摘要:本文主要介紹了小微企業(yè)的劃分標準,以節(jié)稅、實際稅負與間接優(yōu)惠三方面為切入點,評估小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策減稅效應,并提出了切實可行的改進策略,旨在推動小微企業(yè)的良好發(fā)展。
關鍵詞:小微企業(yè);節(jié)稅;實際稅負;間接優(yōu)惠;
小微企業(yè)是踐行“萬眾創(chuàng)新、大眾創(chuàng)業(yè)”戰(zhàn)略指導方針的中堅力量。全力扶持小微企業(yè)發(fā)展,有助于推動經(jīng)濟體制變革、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構,實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標。在經(jīng)濟新常態(tài)下,小微企業(yè)面臨融資渠道單一、經(jīng)營成本激增、供需關系失衡等問題。對此,應當推行稅收優(yōu)惠政策,維系小微企業(yè)的良好發(fā)展。
1關于小微企業(yè)的定義
按工信部、統(tǒng)計局與發(fā)改委聯(lián)合頒布的《中小企業(yè)劃型標準》,將中小企業(yè)劃分為微型、小型與中型三類,具體參考標準包括營業(yè)利潤、資產(chǎn)總額與職工人數(shù)等。按此,小微企業(yè)概括講就是一類經(jīng)營發(fā)展規(guī)模較小的企業(yè),以工業(yè)企業(yè)為例,營業(yè)利潤低于40000萬元或職工人數(shù)少于1000人的屬于中小微型企業(yè)。
2小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策效應
2.1節(jié)稅效果層面
如今,我國陸續(xù)出臺了一系列關于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,并取得了良好的成效。以小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策為例,對符合條件的小微企業(yè),先將應納稅所得額減半,再按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。該優(yōu)惠政策適用于流轉(zhuǎn)資金有限、融資渠道單一的小微企業(yè)。據(jù)國家稅務總局的調(diào)查研究報告顯示,自2012年至2016年期間,約有1500萬戶小微企業(yè)享受了稅收優(yōu)惠政策,預計所得稅減免額度超過700億元。
2.2稅收負擔率層面
稅收優(yōu)惠政策的核心是政府部門以納稅對象的稅收負擔為參考依據(jù),給予特定納稅人一定的稅收特權,進而調(diào)動納稅人參與經(jīng)濟活動的積極性。本文以企業(yè)的綜合稅收負擔率度量企業(yè)的實際稅負,客觀對比稅負率。
企業(yè)綜合稅收負擔率=企業(yè)稅收總額÷企業(yè)同期收入總額×100%;
宏觀稅負率=稅收收入÷國內(nèi)生產(chǎn)總值×100%。
企業(yè)綜合稅收負擔率是反映企業(yè)稅收負擔狀況的關鍵指標,即綜合稅收負擔率越大,企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策程度越低??紤]到問卷調(diào)查的地域局限性,本文隨機選取不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同經(jīng)營規(guī)模的100家小微企業(yè)作為研究對象,通過整合2009年至2017年的財務數(shù)據(jù)報表,客觀分析稅收優(yōu)惠政策減負效應。具體結(jié)果為:
2009年,小微企業(yè)綜合稅負1.48,宏觀稅負17.05;2010年,小微企業(yè)綜合稅負1.52,宏觀稅負17.73;2011年,小微企業(yè)綜合稅負1.00,宏觀稅負18.34;2012年,小微企業(yè)綜合稅負0.89,宏觀稅負18.62;2013年,小微企業(yè)綜合稅負2.71,宏觀稅負18.57;2014年,小微企業(yè)綜合稅負2.13,宏觀稅負18.51;2015年,小微企業(yè)綜合稅負3.42,宏觀稅負18.13;2016年,小微企業(yè)綜合稅負3.68,宏觀稅負17.51;2017年,小微企業(yè)綜合稅負3.94。2020年為應對突發(fā)疫情的沖擊,財政部門堅決貫徹國務院部署,連續(xù)發(fā)布了7批28項減稅降費政策,全年新增規(guī)模2.6萬億。全年為市場主體減負將超7000億元。
結(jié)合調(diào)查結(jié)果可知,樣本小微企業(yè)在2011年、2012年與2014年的綜合稅負明顯下降,而宏觀稅負呈現(xiàn)上升趨勢。這說明,2011年、2012年和2014年的稅收優(yōu)惠政策對樣本小微企業(yè)產(chǎn)生了積極影響,減輕了企業(yè)的稅收負擔。
2.3間接優(yōu)惠效應層面
為鼓勵金融結(jié)構加大對小微企業(yè)的資金支持力度,拓展小微企業(yè)的融資渠道,間接稅收優(yōu)惠政策應用而生,如金融機構對中小企業(yè)計提的貸款損失專項準備金,允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。
據(jù)相關調(diào)查資料顯示,2012年是金融機構稅前合計扣除額與所得稅優(yōu)惠的臨界點,受到企業(yè)不良貸款余額與利率變動的影響,呈現(xiàn)出先下降、后上升的趨勢。近三年間,盡管小微企業(yè)的不良貸款率呈現(xiàn)上升趨勢,但始終處于警戒線以下。同時,金融機構貸款總量的增加,所得稅優(yōu)惠額指標也隨之增長。由此可知,金融機構所得稅優(yōu)惠政策達到了預期效果,推動了小微企業(yè)的發(fā)展。
3優(yōu)化調(diào)整小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的具體策略
3.1加大稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)的扶持力度
受到外部經(jīng)濟環(huán)境因素與內(nèi)部經(jīng)濟體制因素的干預,小微企業(yè)在與大中型企業(yè)的市場競爭中始終處于劣勢。目前,針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少,且享受優(yōu)惠政策的限制條件較多。相關人員需加大稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)的扶持力度,避免因從業(yè)人員的數(shù)量限制,而削弱小微企業(yè)吸納就業(yè)的能力。
3.2全面貫徹落實稅收優(yōu)惠政策,減輕小微企業(yè)稅收負擔
結(jié)合樣本小微企業(yè)綜合稅負率測算結(jié)果可知,積極推行稅收優(yōu)惠政策,可以有效減輕小微企業(yè)的稅收負擔,將稅負率維持在較低水平。但結(jié)合小微企業(yè)2009年至2017年稅收負擔率的變動情況可知,小微企業(yè)的整體稅負率呈加重態(tài)勢,仍存在較大的減稅空間。對此,各基層政府部門與稅務機關應加大稅收優(yōu)惠政策宣傳力度,組織開展多樣化的宣傳活動,深化小微納稅人對稅收優(yōu)惠政策的認知。同時,全面貫徹稅收優(yōu)惠政策,簡化納稅申報流程,充分發(fā)揮出基層群眾的監(jiān)管效應,從而減輕小微企業(yè)的稅收負擔。
3.3優(yōu)化間接稅收優(yōu)惠政策
受到信息不對稱與抵御風險弱等因素的限制,小微企業(yè)獲取銀行貸款的難度較大。為此,各基層稅務機關要對小微企業(yè)的貨款收益執(zhí)行一系列優(yōu)惠政策,降低商業(yè)銀行的風險,從而減輕稅收負擔,增加貸款收益,促進商業(yè)銀行的良好發(fā)展。再者,充分調(diào)動商業(yè)銀行對小微企業(yè)放貸的積極性,拓展小微企業(yè)的融資渠道??紤]到小微企業(yè)貸款的違約風險較大,需在推行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的基礎上,加大優(yōu)惠力度,如針對小微企業(yè)貸款計提的貸款損失專項準備金,允許加計50%或75%在企業(yè)所得稅稅前扣除,這樣不僅可以降低商業(yè)銀行的信貸風險,也可讓小微企業(yè)獲得充足的資金支持。
4結(jié)語
綜上所述,在新冠疫情形勢背景下,各基層稅務機關全面推行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策,有助于減輕小微企業(yè)的稅收負擔,為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供必要的流轉(zhuǎn)資金。與此同時,帶動就業(yè),優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構,有利于市場經(jīng)濟的持續(xù)增長。